Суммы издержек исполнителя в размере что это

Виды издержек

Себестоимость продукта или услуги — это все расходы, понесенные для их создания. Но затраты бывают разные, и каждая компания использует свою группировку. Кто-то считает переменные и постоянные траты, кто-то учитывает только прямые и косвенные и так далее. Выбор классификации зависит от специфики предприятия и системы управленческого учета внутри компании. Разберемся, какие виды издержек выделяют чаще всего.

Переменные и постоянные

Это очень популярная классификация. Издержки распределяются исходя из того, как они связаны с объемом производства.

Переменные затраты

Переменные издержки — это все затраты компании, которые зависят от объема производства. То есть, чем больше вы выпустите продукции, тем больше затрат понесете. Про эти траты мы подробно рассказали в статье «Что такое переменные издержки».

К переменным издержкам относятся:

Переменные издержки бывают разные. Часть из них прямо пропорциональна выпуску продукции, их так и называют — переменные пропорциональные. Есть те, которые растут медленнее, чем объем производства — дегрессивные издержки. А есть, наоборот, растущие быстрее выпуска — прогрессивные.

Постоянные затраты

Постоянные издержки противопоставлены переменным. Они никак не зависят от выпуска. Даже если компания не работает и ничего не выпускает, издержки все равно возникают. Например:

Про эти затраты мы подробно рассказали в статье «Что относится к постоянным издержкам».

Прямые и косвенные издержки

Для распределения на прямые и косвенные затраты компания должна определить, можно ли отнести определенную статью затрат на конкретный продукт или нельзя.

Прямые затраты

Прямые издержки можно прямо относить на себестоимость каждой единицы продукции. Например, затраты на воду, сахар и сироп для изготовления лимонада можно без проблем рассчитать на каждую единицу. К прямым затратам относят:

Косвенные затраты

Косвенные затраты связаны в целом с производством, отнести их на конкретный продукт нельзя. Например, для изготовления лимонада нужно ремонтировать оборудование, убирать цех и так далее. К косвенным издержкам относят:

Для расчета себестоимости косвенные издержки распределяются относительно какой-то базы. Например, относительно материальных затрат или фонда оплаты труда.

Прямые и косвенные издержки очень тесно переплетены с переменными или постоянными. Во многом они даже похожи, но не всегда. Например, затраты на доставку готовой продукции — это переменная статья затрат. Но если позиций много, распределить затраты на доставку на отдельный продукт нельзя. Поэтому достака — это переменная косвенная затрата.

Производственные и непроизводственные издержки

Затраты группируются в зависимости от того, участвуют ли они в производственном процессе или нет.

Производственные издержки

Это траты, связанные с производством. К ним относятся практически все переменные и прямые затраты:

Непроизводственные издержки

Это расходы, которые прямо с производством не связаны, но без них компания существовать не может. Например:

Явные и неявные или бухгалтерские и экономические издержки

Эта группировка встречается гораздо реже, чем предыдущие. Тут издержки определяются по принципу их фактического наличия.

Явные бухгалтерские издержки

Это все затраты, которые зафиксированы в бухгалтерском учете. Поэтому они явные, их очень легко определить. К ним относятся все постоянные и переменные издержки: зарплата, расходы на сырье, аренда, амортизация и так далее. С явными издержками проблем не возникает.

Явные издержки на виду. Всегда есть документы, доказывающие их наличие: счета, накладные, акты и так далее.

Неявные экономические издержки

Неявные издержки скрыты, их в бухучете не фиксируют. Это затраты, которые возникают из-за принятия тех или иных управленческих решений.

Например, компания занимается продажей сахара. Это биржевой продукт, цена на который меняется ежедневно. Руководитель может принять решение не продавать сахар сегодня по 60 руб/кг,а продать через неделю. Если цена упадет, это будут неявные издержки. В учете они не зафиксированы, но по факту они существуют, и их можно избежать, если принять другое решение. Неявные издержки — это упущенная выгода компании.

Предприниматель всегда оценивает каждый свой шаг. С кем подписать договор, в какой пропорции производить продукцию, по какой цене продавать. Он выделяет неявные издержки, чтобы понять, какое решение в итоге принесет больше прибыли.

Неявные издержки несет даже собственник бизнеса. Например, он мог пойти работать по найму, а не заниматься бизнесом. Мог вложить деньги в акции или на банковский депозит и получать процент, а не вкладывать их в дело и так далее.

Возвратные и невозвратные издержки

Затраты группируют в зависимости от того, вернутся ли вложенные деньги обратно или нет.

Возвратные издержки

Предполагается, что эта группа затрат рано или поздно вернется обратно. Например, это большая часть производственных расходов. Ведь сначала компания вкладывает деньги в производство, затем реализует готовую продукцию, тем самым возвращая понесенные затраты и получая прибыль. Примеры таких затрат: расходы на сырье, зарплату и так далее.

Невозвратные издержки

Эти затраты компания несет, но уже никогда не сможет вернуть. То есть они не участвуют в создании прибыли. Например:

Релевантные и нерелевантные издержки

Размер релевантных затрат зависит от принимаемого решения. Нерелевантные издержки компания несёт в любом случае.

Например, поехать в командировку можно на корпоративной машине или поезде. Релевантные затраты — это расходы на бензин или на билет. А вот транспортный налог — это нерелевантная затрата, так как его нужно платить при любом исходе.

Контролируемые и неконтролируемые издержки

Если издержки зависят от предприятия, их называют контролируемыми. Например, это затраты на сырье. Фирма сама устанавливает объем производства, а значит заранее определяет размер затрат на материалы, зарплату и так далее.

Неконтролируемые затраты компания несет независимо от того, хочет она этого или нет. Самый яркий пример — налоги.

Рекомендуем вам облачный сервис Контур.Бухгалтерия. В нем можно вести учет затрат по подразделениям и номенклатуре, строить другие управленческие отчеты. Всем новичкам мы дарим бесплатный пробный период на 14 дней.

Источник

Основные виды издержек производства

Издержки производства – расходы, сопутствующие созданию продукции. Фактически это оплата за различные производственные факторы. Издержки напрямую влияют как на стоимость, так и на себестоимость продукции.

Классификация

Издержки могут быть частными и общественными. Частными они будут в том случае, если данный показатель относится к определенной фирме. Общественные издержки – это показатель, относящийся ко всему социуму. Различают также следующие базовые формы издержек предприятия:

Для того чтобы узнать общий показатель, требуется сложить постоянные и переменные показатели.

В зависимости от вида продукции, ее сложности, типа и характера организации производства на предприятиях применяются такие основные методы учета и калькулирования фактической себестоимости продукции, как нормативный, попередельный и позаказный. Методы калькулирования себестоимости продукции позволяют изучать процесс формирования себестоимости конкретных видов продукции, сравнивать фактические издержки с плановыми, сопоставлять расходы производства на конкретный вид изделия с расходами на продукцию конкурентов, обосновывать цены на изделия, принимать решения об изготовлении рентабельных видов продукции.
Подробнее о методах калькулирования

Альтернативные издержки

Данная группа объединяет в себе ряд показателей.

Бухгалтерские и экономические издержки

Бухгалтерские издержки (БИ) – затраты на применяемые предприятием ресурсы. При расчетах фигурируют фактические цены, по которым были куплены ресурсы. БИ равны явным издержкам.
Экономические издержки (ЭИ) – это стоимость продуктов и услуг, сформированная при наиболее оптимальном альтернативном применении ресурсов. ЭИ равны сумме явных и неявных издержек. БИ и ЭИ могут быть как равными, так и разными.

Явные и неявные издержки

Явные издержки (ЯИ) рассчитываются на основании суммы трат компании на внешние ресурсы. Под внешними ресурсами понимаются резервы, не принадлежащие предприятию. К примеру, фирме приходится закупать сырье у стороннего поставщика. К перечню ЯИ относится:

Неявные издержки (НИ) – это затраты, при которых принимается во внимание стоимость внутренних ресурсов. По сути, это альтернативные траты. К ним могут относиться:

Фактор НИ не менее важен, чем фактор ЯИ.

Возвратные и невозвратные издержки

Существует два определения невозвратных издержек: широкое и узкое. В первом значении это траты, которые предприятие не может вернуть себе при завершении деятельности. Например, компания вложилась в регистрацию и печать рекламных листовок. Все эти затраты вернуть нельзя, ведь руководитель не будет собирать и продавать листовки для получения средств обратно. Этот показатель можно считать платой предприятия за вход на рынок. Избежать их невозможно. В узком значении невозвратные издержки – это траты на ресурсы, у которых нет альтернативного применения.

Возвратные издержки – это те траты, которые можно вернуть частично или полностью. К примеру, компания в начале своей работы приобрела служебное помещение и оргтехнику. Когда фирма завершит свое существование, все данные объекты можно реализовать. От продажи помещения можно даже извлечь некоторую выгоду.

Постоянные и переменные издержки

На протяжении краткосрочного времени одна часть ресурсов будет неизменной, а другая – корректируется с целью уменьшения или увеличения совокупного выпуска. Траты краткосрочного периода могут быть постоянными и переменными. Постоянные издержки – это те траты, на которые не влияют объемы производимых предприятием товаров. Это издержки постоянных факторов изготовления продукции. Они включают в себя следующие затраты:

Переменные издержки – это траты, находящиеся в зависимости от объема производимого товара. Считаются издержками переменных факторов. Включают в себя следующие затраты:

Рекомендуется отслеживать динамику переменных издержек, так как они отображают эффективность работы предприятия. К примеру, при увеличении оптимальных масштабов деятельности компании повышаются транспортные издержки. Требуется нанимать больше перевозчиков для возросшего количества продукции. Сырье необходимо оперативно переправлять на штаб. Все это увеличивает расходы на транспорт, что моментально сказывается на показателе переменных издержек.

Общие издержки

Общие (они же валовые) издержки (ОИ) – это траты на текущий период, которые нужны для изготовления основного продукта предприятия. Они включают в себя расходы на все производственные факторы. Размер ОИ будет зависеть от следующих факторов:

В самом начале работы предприятия (на момент его запуска) размер общих издержек составляет ноль.

Планирование издержек

Анализ и планирование предполагаемых расходов в обязательном порядке проводится каждым предприятием. Определение размера затрат позволяет отыскать пути снижения издержек, что важно для уменьшения себестоимости выпускаемой продукции, а также стоимости, по которой она предлагается покупателям. Снижение издержек необходимо для достижения таких целей, как:

Снизить издержки предприятия можно следующими путями:

Цель уменьшения издержек – снижение себестоимости продукции без ухудшения ее качества. Это правило крайне важно, так как практически всегда можно уменьшить траты, снизив качество товара, однако это не пойдет предприятию на пользу.

ВАЖНО! Планировать издержки нужно с учетом результатов ранее проводимых расчетов. Планируемый уровень затрат должен быть реалистичным. Ставить минимальные значения, которые невозможно исполнить, бессмысленно. За пример нужно брать примерный показатель прошлых периодов.

Отображение издержек в бухгалтерских документах

Сведения о тратах фиксируются в отчете «Об убытках» Составляется он по форме №2. В период подготовки показателей для их фиксации в балансе предварительные расчеты могут быть разделены на две категории: прямые и косвенные. Сведения должны заноситься в документы на регулярной основе для анализа деятельности крупного предприятия, отслеживания КПД.

Источник

Налогообложение операций при оказании услуг, выполнении работ. Проблемы налогообложения компенсации издержек

Автор: Инна Лоза, аудитор

При оказании услуг правоотношения могут осуществляться, в зависимости от обстоятельств, в форме посреднических договоров или договоров возмездного оказания услуг. В положениях договора стороны должны придерживаться точных формулировок, не позволяющих трактовать договор, либо как посреднический (например, агентский), либо как договор возмездного оказания услуг. От вида договора (посреднический или возмездное оказание услуг) будут зависеть права и обязанности сторон по договору, порядок документирования операций по договору, особенности учета и налогообложения.

Правоотношения сторон при возмездном оказании услуг регулируются положениями Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ), в общем случае, положениями главы 39 «Возмездное оказание услуг» (если не указано иное). К договорам возмездного оказания услуг применяются общие положения о подряде и положения о бытовом подряде (включенные в главу 37 ГК РФ «Подряд»), если это не противоречит главе 39 ГК РФ, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг.

Далее рассматриваются особенности налогообложения операций по договорам возмездного оказания услуг и/или подряда (то есть операций, не относящихся к посредническим).

Особенности налогообложения связаны с тем, что сторонами могут предусматриваться две составляющие цены договора: компенсация издержек исполнителя и причитающееся ему вознаграждение (пункт 2 статьи 709, статья 783 ГК РФ).

Кроме того, особенности связаны с тем, что сторонами договора могут быть субъекты предпринимательской деятельности, как организации, так и индивидуальные предприниматели, применяющие общую или упрощенную систему налогообложения.

В этой связи рассмотрены особенности налогообложения по налогам:

А также представлен порядок учета таких операций на числовых примерах.

Ситуация 1

Условия: обеими сторонами договора применяется общая система налогообложения; в договоре возмездного оказания услуг цена предусмотрена одной суммой, названной в договоре вознаграждением исполнителя/подрядчика (включающей, по умолчанию, и вознаграждение, и издержки).

Налогообложение у исполнителя/подрядчика (далее по тексту – исполнитель).

Вся сумма по договору является доходом для целей налогообложения прибыли согласно статье 248 НК РФ. Понесенные исполнителем при реализации договора расходы признаются расходами исполнителя для целей налогообложения прибыли при их соответствии общим требованиям признания расходов (требования статьи 252 НК РФ). Реализация исполнителем работ (услуг) признается объектом налогообложения НДС, стоимость облагается НДС в общем порядке (пункт 1 статьи 146, пункт 1 статьи 154 НК РФ). При авансовых расчетах исполнитель начисляет НДС с сумм поступивших авансов (подпункт 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ). В налоговом периоде сдачи-приемки результата работ (услуг) заказчику исполнитель вправе применить вычет НДС, исчисленного ранее с аванса с учетом условий, предусмотренных договором (пункт 8 статьи 171, пункт 6 статьи 172 НК РФ).

Налогообложение у заказчика.

Сумма договора является расходом заказчика для целей налогообложения прибыли в соответствии со статьей 253 (либо 265) НК РФ при их соответствии общим требованиям признания расходов. Предъявленный исполнителем НДС включается в состав налоговых вычетов заказчика на основании счета-фактуры исполнителя и при выполнении условий, предусмотренных статьями 171, 172 НК РФ. При авансовых расчетах заказчик вправе произвести вычет НДС по уплаченному авансу на основании счета-фактуры на аванс, выставленного исполнителем, при соблюдении условий выплаты аванса, предусмотренных договором (пункт 12 статьи 171, пункт 9 статьи 172 НК РФ). В налоговом периоде приемки результата работ (услуг) у исполнителя заказчик обязан восстановить НДС с аванса выданного (подпункт 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ), если ранее им был применен вычет НДС по авансу.

Ситуация 2

Условия: обеими сторонами договора применяется упрощенная система налогообложения (далее также – УСН); в договоре цена предусмотрена одной суммой.

У исполнителя вся сумма поступлений включается в доход для целей УСН согласно пункту 1 статьи 346.15 НК РФ.

У заказчика вся сумма оплат включается в расходы в соответствии с положениями статьи 346.16 НК РФ, если заказчик применяет вариант УСН «доходы минус расходы».

Ситуация 3

Условия аналогичны Ситуациям 1 и 2, кроме порядка определения цены. Цена, согласно договору, включает две составляющие: возмещение расходов (компенсации издержек) и вознаграждение.

Налогообложение такой составляющей, как вознаграждение, у исполнителя и у заказчика осуществляется в порядке, рассмотренном в Ситуациях 1 и 2.

В отношении налогообложения возмещаемых исполнителю расходов (компенсируемых издержек) существуют мнения, которые основаны на различной трактовке положений налогового законодательства о признании дохода.

Порядок налогообложения НДС в такой ситуации имеет особенности и рассмотрен отдельно от других налогов.

Позиция первая, когда полученное возмещение не признается доходом исполнителя для целей налогообложения.

Согласно статье 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 17.03.1998 № 4926/97 признано, что если затраты возмещаются одной стороной, то у получателя данного возмещения (другой стороны) выручки в этой части не возникает. Такой же позиции придерживался и Минфин РФ в письме от 20.06.2006 № 03-05-01-04/165 (в ситуации возмещения расходов арендодателю). В письме было приведено мнение, основанное на положениях статьи 41 НК РФ, согласно которому сумма возмещения физическому лицу – арендодателю расходов на коммунальные и эксплуатационные услуги, которые были понесены арендатором, не может рассматриваться как получение физическим лицом экономической выгоды, поскольку арендатор возмещает арендодателю стоимость расходов, произведенных самим арендатором, и таким образом, не является объектом обложения налогом на доходы физических лиц арендодателя.

Налогообложение у исполнителя.

В случае, если полученное возмещение не признается доходом исполнителя для целей налогообложения, такая сумма возмещения не будет учитываться у исполнителя и в составе расходов: при определении налоговой базы по налогу на прибыль; по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (УСН); по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ), если исполнителем является физическое лицо (в том числе индивидуальный предприниматель, не применяющий упрощенную систему налогообложения).

Соответственно, затраты, осуществленные исполнителем, «перевыставленные» заказчику и возмещенные им исполнителю, учитываются у исполнителя «транзитом», без отражения в составе доходов и расходов.

Налогообложение у заказчика.

Суммы возмещенных расходов отражаются в составе расходов заказчика для целей налогообложения, в зависимости от применяемой им системы налогообложения. По налогу на прибыль в соответствии со статьей 253 (либо 265) НК РФ, по УСН в соответствии со статьей 346.16 НК РФ, при соответствии общим критериям признания расходов, установленным статьей 252 НК РФ.

При этом заказчику следует уделять особое внимание содержанию возмещаемой части расходов. В случае если такая часть расходов представляет собой суммы, не связанные с фактическим приобретением работ (услуг), и, следовательно, не может признаваться расходами, относящимися к заказчику, такие суммы не учитываются для целей налогообложения прибыли.

Общий подход к признанию расходов, установленный статьей 252 НК РФ (в соответствии с которой расходами признаются любые экономически обоснованные затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, при условии, что такие затраты произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода), был рассмотрен в письме Минфина РФ от 14.10.2019 №03-03-06/1/78573. В данном письме указано, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Налогоплательщик вправе самостоятельно и единолично оценивать эффективность и целесообразность своей экономической деятельности. В случае если налогоплательщиком возмещаются расходы другого налогоплательщика, то такие расходы не могут рассматриваться как расходы, произведенные для осуществления деятельности самого налогоплательщика, в связи с чем не подлежат учету при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Если заказчиком является физическое лицо (в том числе индивидуальный предприниматель, не применяющий УСН), то для целей НДФЛ заказчик будет иметь право на применение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически понесенных расходов при соответствии требованиям налогового законодательства, дающим право на вычеты по НДФЛ. А именно, если такие расходы документально подтверждены, непосредственно связаны с извлечением доходов (пункт 1 статьи 221 НК РФ), облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 НК РФ (13%). В отношении доходов, облагаемых по ставкам, установленным иными пунктами статьи 224 НК РФ, профессиональные налоговые вычеты не применяются (пункт 4 статьи ст.210 НК РФ).

Позиция вторая, когда полученное возмещение признается доходом исполнителя для целей налогообложения.

Налогообложение у исполнителя.

Соответственно, понесенные и документально подтвержденные исполнителем расходы, понесенные по договору, будут признаны расходами для целей налогообложения прибыли; УСН. Для целей НДФЛ исполнитель будет иметь право на применение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически понесенных расходов, при соответствии требованиям налогового законодательства, дающим право на вычеты по НДФЛ.

Налогообложение у заказчика.

У заказчика суммы, возмещенные исполнителю на основании надлежаще оформленных первичных документов исполнителя, и при их соответствии критериям признания расхода, отражаются в составе расходов для целей налогообложения прибыли, УСН.

Для целей НДФЛ заказчик будет иметь право на применение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически понесенных расходов при соответствии требованиям налогового законодательства, дающим право на вычеты по НДФЛ.

НДС по операциям возмещения расходов

Налогообложение НДС строится на ином подходе, мнение о котором приведено в письмах Минфина РФ от 23.11.2015 № 03-07-11/67917; от 22.04.2015 № 03-07-11/22989; от 22.10.2013 № 03-07-09/44156; от 06.02.2013 № 03-07-11/2568; от 15.08.2012 № 03-07-11/300.

НДС у исполнителя.

Согласно разъяснениям Минфина, при налогообложении НДС, если понесенные исполнителем расходы оформляются сторонами, как дополнительно возмещаемые заказчиком суммы, эти средства включаются у исполнителя в базу по НДС на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ. В соответствии с этим налоговая база исполнителя увеличивается на суммы, полученные за реализованные услуги «в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных услуг». При получении таких сумм величина НДС устанавливается расчетным методом с использованием ставки 20/120 либо 10/110 (пункт 4 статьи 164 НК РФ). При начислении НДС с таких сумм исполнитель выписывает счет-фактуру в одном экземпляре, счет-фактура исполнителем в адрес заказчика не выставляется (письмо Минфина РФ от 22.10.2013 № 03-07-09/44156), таким образом, НДС заказчику в этой части не предъявляется. Такой счет-фактура, составленный в одном экземпляре, регистрируется в книге продаж исполнителя (пункт 18 Приложения №5 «Форма книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правила ее ведения» к Постановлению Правительства РФ № 1137 1 ).

Суммы НДС, предъявленные исполнителю третьими лицами (по покупкам, расходы на которые возмещаются исполнителю заказчиком), исполнитель вправе принять к вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьями 171, 172 НК РФ. Право исполнителя на вычет обусловлено использованием приобретенных у третьих лиц товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС (в данном случае, на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ). Мнение Минфина РФ о правомерности применения вычета приведено в письме от 22.10.2013 № 03-07-09/44156.

В практическом выражении такой подход к налогообложению НДС у исполнителя приводит к необходимости разработки нестандартного отражения операций на счетах бухгалтерского учета. В нормативных актах не содержится рекомендаций о порядке отражения НДС на счетах бухгалтерского учета для таких операций. Учитывая, что возмещаемые издержки у исполнителя носят «транзитный» характер, передаются в сумме, включающей НДС, в составе расходов и доходов не отражаются, при этом подлежат налогообложению НДС, может быть рассмотрен следующий вариант отражения операций в учете исполнителя:

Дебет 76/заказчик Кредит 60/третьи лица – отражена стоимость покупок (с НДС), подлежащих возмещению;

Дебет 60/третьи лица Кредит 51– оплачены покупки (в сумме, включающей НДС);

Дебет 51 Кредит 76/заказчик – зачислена сумма возмещения, поступившая от заказчика;

Дебет 20 (либо 26, 44, 91.2 – применяется тот счет учета расходов, на котором должны отражаться затраты исполнителя, в зависимости от характера договора) Кредит 68/НДС – начислен НДС с суммы возмещения (по расчетной ставке);

Дебет 68/НДС Кредит 91.1 – отражен вычет на основании счетов-фактур третьих лиц.

НДС у заказчика.

Ситуация 4

Налогообложение у заказчика.

Документооборот и отражение в составе расходов заказчика осуществляется в порядке, рассмотренном в Ситуациях 1, 2 и 3, кроме документов, связанных с НДС (НДС в этих правоотношениях отсутствует).

Начисление взносов производится на дату подписания с физическим лицом акта оказанных услуг (письмо Минфина РФ от 21.07.2017 № 03-04-06/46733). Начисление взносов осуществляется исходя из общей стоимости услуг исполнителя, уменьшенной на необлагаемые взносами суммы. В соответствии с положениями статьи 422 НК РФ не облагаются взносами выплаты в качестве компенсации расходов физического лица в связи с выполнением договора гражданско-правового характера. Расходы должны быть фактически понесены самим физическим лицом во исполнение договора и подтверждены соответствующими первичными документами.

Порядок учета операций по договору возмездного оказания услуг

На условном примере ниже представлены бухгалтерские записи в учете исполнителя и заказчика по договору возмездного оказания услуг:

вариант I для случая, когда цена в договоре предусмотрена одной суммой (включающей вознаграждение и издержки исполнителя);

вариант II для случая, когда договором отдельно предусмотрена сумма вознаграждения и отдельно возмещение расходов. В примере рассмотрен порядок учета исходя из позиции, согласно которой возмещаемые расходы не признаются доходом исполнителя ни для целей бухгалтерского учета, ни для целей налогообложения (порядок учета, при котором возмещаемые расходы признаются доходом исполнителя, в целом аналогичен варианту I ).

В примерах используется терминология в следующих значениях.

Доход исполнителя/Стоимость услуг означает выручку исполнителя (всю сумму поступлений исполнителю).

Доход исполнителя/Стоимость услуг означает выручку исполнителя (сумму поступлений исполнителю только в виде вознаграждения), в которую возмещаемые расходы не включаются;

Возмещаемые расходы означает часть суммы договора возмездного оказания услуг в виде поступлений исполнителю, именующихся в терминологии ГК РФ компенсацией его издержек.

Порядок отражения операций в бухгалтерском учете Исполнителя:

Вариант I
Договором возмездного оказания услуг стоимость услуг установлена одной суммой

Вариант II
Договором возмездного оказания услуг стоимость услуг установлена в виде суммы вознаграждения и суммы возмещения расходов

Исполнитель применяет общую систему налогообложения

Доход Исполнителя/Стоимость услуг:

138 000 руб., в том числе НДС 20% 23 000 руб.

Сумма расходов, понесенных Исполнителем, составляет 114 000 руб., кроме того НДС в сумме 6 000 руб., предъявленный третьими лицами Исполнителю (расходы, включая НДС, составили 120 000 руб.).

Доход Исполнителя/Стоимость услуг:

18 000 руб., в том числе НДС 20% 3 000 руб.

Возмещаемые расходы, в соответствии с порядком, предусмотренным договором, составляют 120 000 руб. (включая НДС в сумме 6 000 руб., предъявленный третьими лицами Исполнителю).

Дебет 20 Кредит 60 (и др.) 114 000 руб., Исполнителем понесены расходы по договору.

Дебет 76 Кредит 60 (и др.) 120 000 руб., приняты к учету затраты для возмещения Заказчиком (с учетом сумм НДС, предъявленных третьими лицами Исполнителю в сумме 6 000 руб.).

Счет 76 (по дебету) применяется для удобства отражения возмещаемых расходов. В аналитике этого счета применяется тот же контрагент, что и в аналитике счета 62.

Дебет 19 Кредит 60 6 000 руб., Исполнителю предъявлен НДС (со стоимости покупок с НДС)

В учете Исполнителя не возникает запись с применением счета 19, так как НДС, предъявленный третьими лицами Исполнителю, отдельно не выделяется, поскольку включен в общую сумму возмещаемых Заказчиком расходов.

Дебет 68 Кредит 19 6 000 руб., предъявленный Исполнителю НДС принят к вычету

Дебет 68 Кредит 91 6 000 руб., предъявленный Исполнителю НДС принят к вычету

Вычет применяется при соблюдении общих условий, в том числе, при наличии надлежаще оформленных счетов-фактур, предъявленных Исполнителю. Как было отмечено выше, право Исполнителя на вычет (Дебет 68) обусловлено использованием приобретенных у третьих лиц товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС (в данном случае, на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ, облагаемых по расчетной ставке). Мнение Минфина РФ о правомерности применения вычета приведено в письме от 22.10.2013 № 03-07-09/44156.

Дебет 62 Кредит 90 138 000 руб., начислен доход Исполнителя по договору

Дебет 62 Кредит 90 18 000 руб., начислен доход Исполнителя по договору

Дебет 90 Кредит 20 114 000 руб., признаны расходы по договору

Дебет 90 Кредит 68 23 000 руб., (со стоимости услуг по ставке 20%)

Дебет 90 Кредит 68 3 000 руб., (со стоимости услуг по ставке 20%)

Дебет 91 Кредит 68 20 000 руб. (с сумм возмещаемых расходов по расчетной ставке 20%/120%)

Дебет 68 Кредит 51 17 000 руб., уплачен НДС в бюджет

Сумма уплаты НДС определена как разница между исчисленной суммой 23 000 руб. и принятой к вычету суммой 6 000 руб.

Дебет 68 Кредит 51 17 000 руб., уплачен НДС в бюджет

Сумма уплаты НДС определена как разница между исчисленной суммой 3 000 +20 000 (руб.) и принятой к вычету суммой 6 000 руб.

Оплачены услуги Исполнителя

Дебет 51 Кредит 62 138 000 руб. зачислены денежные средства в оплату выручки Исполнителя, включая НДС 23 000 руб.

Оплачены услуги Исполнителя

Дебет 51 Кредит 62 18 000 руб. зачислены денежные средства в оплату стоимости услуг Исполнителя, включая НДС 3 000 руб.;

Дебет 51 Кредит 76 120 000 руб. зачислены денежные средства в возмещение расходов Исполнителя.

Финансовый результат договора (до налогообложения): прибыль 1 000 руб.

Финансовый результат договора (до налогообложения): прибыль 1 000 руб.

В Отчете о финансовых результатах (в части рассматриваемых операций):

«выручка» 115 тыс. руб.

«себестоимость» 114 тыс. руб.

«выручка» 15 тыс. руб.

«прочие доходы» 6 тыс. руб.

«прочие расходы» 20 тыс. руб.

Исполнитель применяет упрощенную систему налогообложения, установленную Главой 26.2 НК РФ

Доход Исполнителя/Стоимость услуг составляет 138 000 руб.

Сумма расходов, понесенных Исполнителем, составляет 120 000 руб., включая НДС в сумме 6 000 руб., предъявленный третьими лицами Исполнителю.

Доход Исполнителя/Стоимость услуг составляет 18 000 руб.

Возмещаемые расходы, в соответствии с порядком, предусмотренным договором, составляют 120 000 руб. (включая НДС в сумме 6 000 руб., предъявленный третьими лицами Исполнителю).

Дебет 20 Кредит 60 (и др.) 120 000 руб., понесены расходы по договору

Дебет 76 Кредит 60 (и др.) 120 000 руб., приняты к учету затраты для возмещения Заказчиком

Дебет 62 Кредит 90 138 000 руб., начислен доход Исполнителя по договору

Дебет 62 Кредит 90 18 000 руб., начислен доход Исполнителя по договору

Дебет 90 Кредит 20 120 000 руб., признаны расходы по договору

Оплачены услуги Исполнителя

Дебет 51 Кредит 62 138 000 руб., зачислены денежные средства в оплату стоимости услуг Исполнителя.

Оплачены услуги Исполнителя

Дебет 51 Кредит 62 18 000 руб. зачислены денежные средства в оплату стоимости услуг Исполнителя;

Дебет 51 Кредит 76 120 000 руб. зачислены денежные средства в возмещение расходов Исполнителя.

Финансовый результат договора (до налогообложения) равен 18 000 руб.

Финансовый результат договора (до налогообложения) равен 18 000 руб.

В Отчете о финансовых результатах:

«выручка» 138 тыс. руб.

«себестоимость» 120 тыс. руб.

«выручка» 18 тыс. руб.

Порядок отражения операций в бухгалтерском учете Заказчика:

Вариант 1
Договором возмездного оказания услуг стоимость услуг установлена одной суммой

Вариант 2
Договором возмездного оказания услуг стоимость услуг установлена в виде суммы вознаграждения и суммы возмещения расходов

Заказчик применяет общую систему налогообложения

Заказчик использует услуги Исполнителя для ведения обычной деятельности, направленной на получение дохода;

операции реализации в рамках ведения Заказчиком обычной деятельности облагаются НДС

Стоимость услуг составляет 138 000 руб., в том числе НДС 20% 23 000 руб.

Стоимость услуг составляет 18 000 руб., в том числе НДС 20% 3 000 руб.

Возмещаемые расходы, в соответствии с порядком, предусмотренным договором, составляют 120 000 руб.

Понесены расходы по договору (суммы без учета НДС):

Дебет 20 (26,44 и т.п.) Кредит 60 115 000 руб.

Понесены расходы по договору (стоимость услуг без учета НДС и возмещаемые расходы):

Дебет 20 (26,44 и т.п.) Кредит 60 15 000 + 120 000 (руб.)

Заказчику предъявлен НДС со стоимости услуг Исполнителя:

Дебет 19 Кредит 60 23 000 руб.

Заказчику предъявлен НДС со стоимости услуг Исполнителя:

Дебет 19 Кредит 60 3 000 руб.

Дебет 68 Кредит 19 23 000 руб., предъявленный Заказчику НДС принят к вычету

Дебет 68 Кредит 19 3 000 руб., предъявленный Заказчику НДС принят к вычету

Дебет 60 Кредит 51 138 000 руб., оплачены услуги Исполнителя

Дебет 60 Кредит 51 18 000 + 120 000 (руб.), оплачены услуги Исполнителя и возмещаемые расходы

Дебет 90 Кредит 20 (26,44 и т.п.) 115 000 руб., расходы по договору признаны в составе текущих расходов периода

Дебет 90 Кредит 20 (26,44 и т.п.) 135 000 руб., (120 000 + 15 000) расходы по договору признаны в составе текущих расходов периода

В Отчете о финансовых результатах:

В составе расходов по обычным видам деятельности, в зависимости от характера понесенных расходов, по статье:

«себестоимость», либо «коммерческие расходы», либо «управленческие расходы» 115 тыс. руб.

В составе расходов по обычным видам деятельности, в зависимости от характера понесенных расходов, по статье:

«себестоимость», либо «коммерческие расходы», либо «управленческие расходы» 135 тыс. руб.

Заказчик применяет упрощенную систему налогообложения, установленную Главой 26.2 НК РФ

Заказчик использует услуги Исполнителя для ведения обычной деятельности, направленной на получение дохода

Стоимость услуг составляет 138 000 руб.

Стоимость услуг составляет 18 000 руб.

Возмещаемые расходы, в соответствии с порядком, предусмотренным договором, составляют 120 000 руб.

Дебет 20 (26,44 и т.п.) Кредит 60 138 000 руб., понесены расходы по договору

Дебет 20 (26,44 и т.п.) Кредит 60 18 000 + 120 000 (руб.), понесены расходы по договору (стоимость услуг и возмещаемые расходы)

Дебет 60 Кредит 51 138 000 руб., оплачены услуги Исполнителя

Дебет 60 Кредит 51 18 000 + 120 000 (руб.), оплачены услуги Исполнителя и возмещаемые расходы

Дебет 90 Кредит 20 (26,44 и т.п.) 138 000 руб., расходы по договору признаны в составе текущих расходов периода

Дебет 90 Кредит 20 (26,44 и т.п.) 138 000 руб., расходы по договору признаны в составе текущих расходов периода

В Отчете о финансовых результатах:

В составе расходов по обычным видам деятельности, в зависимости от характера понесенных расходов, по статье:

«себестоимость», либо «коммерческие расходы», либо «управленческие расходы» 138 тыс. руб.

В составе расходов по обычным видам деятельности, в зависимости от характера понесенных расходов, по статье:

«себестоимость», либо «коммерческие расходы», либо «управленческие расходы» 138 тыс. руб.

Подводя итог можно отметить следующее.

В законодательных актах не вполне однозначно прописан порядок налогообложения операций по договорам возмездного оказания услуг (договорам подряда) в случае, когда цена определяется в виде двух составляющих: вознаграждения и компенсации издержек. В связи с этим налогообложение должно осуществляться исходя из той или иной позиции признания доходов и расходов. При этом остается вероятность разногласий с налоговым органом по принятой налогоплательщиком позиции.

Если стороны договора считают необходимым выделять обособленно компенсацию издержек в составе стоимости услуг, то для устранения неоднозначных вопросов налогообложения можно порекомендовать заключить договор смешанного типа, определив правоотношения в части компенсируемых издержек, как посреднические (если характер договора не противоречит применению посреднических отношений).

Заключая такой договор, стороны должны четко разграничить предмет смешанного договора, обособленно указав часть, относящуюся к посредническим отношениям, а также предусмотреть агентское вознаграждение.

При этом необходимо иметь в виду следующее.

В отсутствие возможности признания договорных отношений посредническими, и в зависимости от особенностей самого договора, можно рассмотреть возможность установления следующих договорных отношений.

Например, определить твердую цену договора возмездного оказания услуг (полностью покрывающую вознаграждение и издержки исполнителя), не делить ее между вознаграждением и компенсацией издержек. Документы, оформляемые во исполнение договора, выставлять заказчику исключительно от имени исполнителя, с указанием сумм НДС, предъявляемых заказчику исполнителем (с полной суммы, в составе которой предполагается компенсация издержек). Суммы, истраченные исполнителем во исполнение договора, включать в состав расходов в бухгалтерском и налоговом учете исполнителя; НДС, предъявленный исполнителю в счетах-фактурах третьих лиц, отражать в книге покупок исполнителя (признавать в составе налоговых вычетов). Суммы поступлений исполнителю признавать в составе доходов в бухгалтерском и налоговом учете исполнителя, отражать в книге продаж исполнителя. Для исполнителей, применяющих УСН, заполнение документов, применяемых при расчетах по НДС, не осуществляется (законодательством не предусмотрено); НДС третьих лиц отражается в составе расходов (для УСН «доходы минус расходы»), заказчику суммы НДС не предъявляются;

При невозможности установления твердой цены, установить в договоре возмездного оказания услуг порядок определения постоянной и переменной частей цены (где применимо). Мнение и подробная аргументация о порядке налогообложения НДС, если цена договора представлена в виде постоянной и переменной частей, было изложено в пункте 1 письма ФНС РФ от 04.02.2010 № ШС-22-3/86@ (на примере услуг по предоставлению в аренду недвижимого имущества). В отношении каждой из частей цены применять порядок документооборота, отражения в составе расходов и доходов в бухгалтерском и налоговом учете, соответствующий порядку применения твердой цены договора возмездного оказания услуг с учетом особенностей документального подтверждения переменной части цены, установленных договором.

1 Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость»

2 Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Источник