Сч 205 в бюджетном учете для чего используется
Обновлен Единый план счетов бухгалтерского учета
 |
| pressmaster / Depositphotos.com |
Изменения обусловлены введением федеральных стандартов бухучета для организаций госсектора и нового порядка применения КОСГУ. В связи с разделением поступлений, перечислений на текущие и капитальные, а выплат – на денежные и натуральные, добавлена новая аналитика к счетам 205 00, 206 00, 208 00, 302 00 и уточнены названия некоторых аналитических счетов, применявшихся до внесения изменений. Теперь аналитические счета учета расчетов соответствуют подстатьям КОСГУ, применяющимся с 2019 года (приказ Минфина России от 28 декабря 2018 г. № 298н).
Вероятно, что в межотчетный период после сдачи отчетности за 2018 год придется пересматривать «входящие» остатки на 1 января 2019 года согласно обновленному Плану счетов – о необходимости этого Минфин России упомянул в своих недавних разъяснениях (совместное письмо Минфина России и Федерального казначейства от 21 января 2019 г. №№ 02-06-07/2736, 07-04-05/02-932). Полагаем, в ближайшее время финансовое ведомство определится с порядком проведения такой корректировки.
Предлагаем посмотреть, как изменились счета, применявшиеся для учета расчетов в прошлом году:
Редакция 2018 года
Редакция 2019 года
Счет 205 00 «Расчеты по доходам»
205 10 «Расчеты по налоговым доходам»
205 10 «Расчеты по налоговым доходам, таможенным платежам и страховым взносам на обязательное социальное страхование»
205 50 «Расчеты по безвозмездным поступлениям от бюджетов»
205 50 «Расчеты по безвозмездным денежным поступлениям текущего характера»
205 60 «Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование»
205 60 «Расчеты по безвозмездным денежным поступлениям капитального характера»
205 11 «Расчеты с плательщиками налоговых доходов»
205 11 «Расчеты с плательщиками налогов»
205 51 «Расчеты по поступлениям от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации»
205 51 «Расчеты по поступлениям текущего характера от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации»
205 52 «Расчеты по поступлениям от наднациональных организаций и правительств иностранных государств»
205 52 «Расчеты по поступлениям текущего характера бюджетным и автономным учреждениям от сектора государственного управления»
205 53 «Расчеты по поступлениям от международных финансовых организаций»
205 53 «Расчеты по поступлениям текущего характера в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации от бюджетных и автономных учреждений»
205 61 «Расчеты с плательщиками страховых взносов на обязательное социальное страхование»
205 61 «Расчеты по поступлениям капитального характера от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации»
205 83 «Расчеты по субсидиям на иные цели»
205 84 «Расчеты по субсидиям на осуществление капитальных вложений»
Счет 206 00 «Расчеты по выданным авансам»
206 40 «Расчеты по безвозмездным перечислениям организациям»
206 40 «Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям текущего характера организациям»
206 11 «Расчеты по оплате труда»
206 11 «Расчеты по заработной плате»
206 41 «Расчеты по безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям»
206 41 «Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям текущего характера государственным (муниципальным) бюджетным и автономным учреждениям»
206 42 «Расчеты по безвозмездным перечислениям организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций»
206 42 «Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям текущего характера финансовым организациям государственного сектора на производство»
206 62 «Расчеты по авансам по пособиям по социальной помощи населению»
206 62 «Расчеты по авансам по пособиям по социальной помощи населению в денежной форме»
206 63 «Расчеты по авансам по пособиям, выплачиваемым организациями сектора государственного управления»
206 63 «Расчеты по авансам по пособиям по социальной помощи населению в натуральной форме»
206 96 «Расчеты по авансам по оплате иных расходов»
206 96 «Расчеты по авансам по оплате иных выплат текущего характера физическим лицам»
Счет 208 00 «Расчеты с подотчетными лицами»
208 12 «Расчеты с подотчетными лицами по прочим выплатам»
208 12 «Расчеты с подотчетными лицами по прочим несоциальным выплатам персоналу в денежной форме»
208 20 «Расчеты с подотчетными лицами по работам, услугам»
208 20 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате работ, услуг»
208 62 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате пособий по социальной помощи населению»
208 62 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате пособий по социальной помощи населению в денежной форме»
208 63 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате пенсий, пособий, выплачиваемых организациями сектора государственного управления»
208 63 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате пособий по социальной помощи населению в натуральной форме»
208 96 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате иных расходов»
208 96 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате иных выплат текущего характера физическим лицам»
Счет 302 00 «Расчеты по принятым обязательствам»
302 40 «Расчеты по безвозмездным перечислениям организациям»
302 40 «Расчеты по безвозмездным перечислениям текущего характераорганизациям»
302 70 «Расчеты по приобретению ценных бумаг и по иным финансовым вложениям»
302 70 «Расчеты по приобретению финансовых активов»
302 12 «Расчеты по прочим выплатам»
302 12 «Расчеты по прочим несоциальным выплатам персоналу в денежной форме»
302 41 «Расчеты по безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям»
302 41 «Расчеты по безвозмездным перечислениям текущего характера государственным (муниципальным) бюджетным и автономным учреждениям»
302 42 «Расчеты по безвозмездным перечислениям организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций»
302 42 «Расчеты по безвозмездным перечислениям текущего характера финансовым организациям государственного сектора на производство»
302 62 «Расчеты по пособиям по социальной помощи населению»
302 62 «Расчеты по пособиям по социальной помощи населению в денежной форме»
302 63 «Расчеты по пенсиям, пособиям, выплачиваемым организациями сектора государственного управления»
302 63 «Расчеты по пособиям по социальной помощи населению в натуральной форме»
302 72 «Расчеты по приобретению ценных бумаг, кроме акций»
302 72 «Расчеты по приобретению ценных бумаг, кроме акций и иных финансовых инструментов»
302 73 «Расчеты по приобретению акций и по иным формам участия в капитале»
302 73 «Расчеты по приобретению акций и иных финансовых инструментов»
302 96 «Расчеты по иным расходам»
302 96 «Расчеты по иным выплатам текущего характера физическим лицам»
Сч 205 в бюджетном учете для чего используется
Раздел 2. Финансовые активы
— 0 205 00 000 «Расчеты по доходам»
Было
Стало
Номер счета
Наименование счета
Номер счета
Наименование счета
Расчеты с плательщиками доходов от собственности
Расчеты с плательщиками по доходам от операционной аренды
0 205 22 000
Расчеты по доходам от финансовой аренды
0 205 23 000
Расчеты по доходам от платежей при пользовании природными ресурсами
0 205 24 000
Расчеты по доходам от процентов по депозитам, остаткам денежных средств
0 205 26 000
Расчеты по доходам от процентов по иным финансовым инструментам
0 205 27 000
Расчеты по доходам от дивидендов от объектов инвестирования
0 205 28 000
Расчеты по доходам от предоставления неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации
0 205 29 000
Расчеты по иным доходам от собственности
Расчеты по доходам от оказания платных работ, услуг
Расчеты по доходам от оказания платных услуг (работ), компенсаций затрат
Расчеты с плательщиками доходов от оказания платных работ, услуг
Расчеты по доходам от оказания платных услуг (работ)
0 205 32 000
Расчеты по доходам от оказания услуг (работ) по программе обязательного медицинского страхования
0 205 33 000
Расчеты по доходам от платы за предоставление информации из государственных источников (реестров)
0 205 35 000
Расчеты по условным арендным платежам
Расчеты по суммам принудительного изъятия
Расчеты по суммам штрафов, пеней, неустоек, возмещений ущерба
Расчеты с плательщиками сумм принудительного изъятия
Расчеты по доходам от штрафных санкций за нарушение законодательства о закупках
0 205 44 000
Расчеты по доходам от возмещения ущерба имуществу (за исключением страховых возмещений)
0 205 45 000
Расчеты по доходам от прочих сумм принудительного изъятия
Расчеты по поступлениям от бюджетов
Расчеты по безвозмездным поступлениям от бюджетов
Расчеты по поступлениям от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации
Расчеты по безвозмездным поступлениям от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации
Расчеты с плательщиками прочих доходов
Расчеты по невыясненным поступлениям
Расчеты по невыясненным поступлениям
Удален
0 205 83 000
Расчеты по субсидиям на иные цели
0 205 84 000
Расчеты по субсидиям на осуществление капитальных вложений
0 205 89 000
Расчеты по иным доходам
— 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам»
Было
Стало
Номер счета
Наименование счета
Номер счета
Наименование счета
0 206 27 000
Расчеты по авансам по страхованию
0 206 28 000
Расчеты по авансам по услугам, работам для целей капитальных вложений
0 206 29 000
Расчеты по авансам по арендной плате за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами
Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям организациям
Расчеты по безвозмездным перечислениям организациям
Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям
Расчеты по безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям
Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций
Расчеты по безвозмездным перечислениям организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций
0 206 43 000
Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям бюджетам
Расчеты по безвозмездным перечислениям бюджетам
Расчеты по авансовым перечислениям другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации
Расчеты по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации
Расчеты по авансам по оплате прочих расходов
Расчеты по авансам по оплате иных расходов
— 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами»
Было
Стало
Номер счета
Наименование счета
Номер счета
Наименование счета
Расчеты с подотчетными лицами по оплате страхования
Расчеты с подотчетными лицами по оплате услуг, работ для целей капитальных вложений
Расчеты с подотчетными лицами по оплате арендной платы за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами
Расчеты с подотчетными лицами по оплате прочих расходов
Расчеты с подотчетными лицами по оплате пошлин и сборов
0 208 93 000
Расчеты с подотчетными лицами по оплате штрафов за нарушение условий контрактов (договоров)
0 208 95 000
Расчеты с подотчетными лицами по оплате других экономических санкций
0 208 96 000
Расчеты с подотчетными лицами по оплате иных расходов
— 0 209 00 000 «Расчеты по ущербу и иным доходам»
Было
Стало
Номер счета
Наименование счета
Номер счета
Наименование счета
Увеличение дебиторской задолженности по компенсации затрат
Уменьшение дебиторской задолженности по компенсации затрат
0 209 34 000
Расчеты по доходам от компенсации затрат
0 209 36 000
Расчеты по доходам бюджета от возврата дебиторской задолженности прошлых лет
Расчеты по суммам принудительного изъятия
Расчеты по штрафам, пеням, неустойкам, возмещениям ущерба
0 209 41 000
Расчеты по доходам от штрафных санкций за нарушение условий контрактов (договоров)
0 209 43 000
Расчеты по доходам от страховых возмещений
0 209 44 000
Расчеты по доходам от возмещения ущербу имуществу (за исключением страховых возмещений)
0 209 45 000
Расчеты по доходам от прочих сумм принудительного изъятия
Расчеты по иным доходам
0 209 89 000
Расчеты по иным доходам
— 0 210 00 000 «Прочие расчеты с дебиторами»
Было
Стало
Номер счета
Наименование счета
Номер счета
Наименование счета
Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет
Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет
Увеличение дебиторской задолженности по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам
Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам
Уменьшение дебиторской задолженности по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам
Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам
0 210 82 000
Расчеты с финансовым органом по уточнению невыясненных поступлений в бюджет года, предшествующего отчетному
0 210 92 000
Расчеты с финансовым органом по уточнению невыясненных поступлений в бюджет прошлых лет
Новый порядок учета расчетов по долгосрочным договорам образования
Нормативное регулирование
Согласно Федеральному закону от 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации», организации, осуществляющие образовательную деятельность, вправе осуществлять указанную деятельность за счет средств физических и (или) юридических лиц по договорам об оказании платных образовательных услуг (п. 1 ст. 101 Закона № 273-ФЗ).
Согласно пункту 3 статьи 54 Закона № 273-ФЗ в договоре об образовании, заключаемом при приеме на обучение за счет средств физического и (или) юридического лица, помимо основных характеристик образования, в том числе формы обучения, продолжительности обучения, указывается полная стоимость платных образовательных услуг и порядок их оплаты. Увеличение стоимости платных образовательных услуг после заключения такого договора не допускается, за исключением увеличения стоимости указанных услуг с учетом уровня инфляции, предусмотренного основными характеристиками федерального бюджета на очередной финансовый год и плановый период.
В частности, в примерной форме договора об образовании на обучение по образовательным программам среднего профессионального и высшего образования, утв. приказом Минобрнауки России от 21.11.2013 № 1267, указывается полная стоимость образовательных услуг за весь период обучения.
Таким образом, договоры об оказании платных образовательных услуг, срок действия которых превышает один год, подпадают под действие Стандарта «Долгосрочные договоры». Кроме того, если это предусмотрено учетной политикой учреждения, под действие Стандарта подпадают «переходящие» договоры об образовании, даты начала и окончания которых приходятся на разные отчетные периоды (разные годы).
В соответствии с пунктом 11 Стандарта «Долгосрочные договоры» по факту подписания долгосрочного договора, но не позднее месяца, следующего за месяцем, в котором он заключен, субъект учета отражает расчеты с дебиторами по доходам от реализации за весь срок действия долгосрочного договора в корреспонденции с балансовыми счетами учета предстоящих доходов. Доходы по долгосрочному договору признаются в составе доходов от реализации текущего периода, обособляемых на соответствующих счетах Рабочего плана счетов субъекта учета, равномерно (ежемесячно) до истечения срока действия долгосрочного договора с одновременным уменьшением сумм предстоящих доходов. В случае если выполнение работ (оказание услуг) по долгосрочному договору осуществляется неравномерно, субъект учета вправе применить иной порядок расчета доходов от реализации, предусмотренный учетной политикой субъекта учета.
Бухгалтерский учет расчетов по образовательным услугам
В соответствии с Инструкцией по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, для учета расчетов по суммам доходов (поступлений), начисленных учреждением в момент возникновения требований к их плательщикам (по суммам предстоящих доходов), возникающих в силу договоров, соглашений, а также при выполнении субъектом учета возложенных согласно законодательству РФ на него функций, а также поступивших от плательщиков предварительных оплат применяются соответствующие аналитические счета балансового счета 205 00 «Расчеты по доходам». Для учета расчетов по доходам от оказания платных образовательных услуг применяется аналитический счет 205 31 «Расчеты по доходам от оказания платных услуг (работ)».
Аналитический учет расчетов по поступлениям ведется в разрезе видов доходов (поступлений) по плательщикам (группам плательщиков) и соответствующим им суммам расчетов в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) и (или) в Журнале операций расчетов с дебиторами по доходам (ф. 0504071).
Для учета сумм доходов, относящихся к текущему отчетному периоду, предназначен счет 401 10 «Доходы текущего финансового года».
Для учета сумм доходов, начисленных (полученных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, с учетом положений Стандарта «Долгосрочные договоры» применяется счет 401 40 «Доходы будущих периодов».
В бухгалтерском учете бюджетного, автономного учреждения начисление доходов по долгосрочным договорам об оказании платных образовательных услуг отражается записью:
Дебет КДБ 2 205 31 56Х Кредит КДБ 2 401 40 131,
Признание доходов в составе доходов от реализации текущего периода отражается записью:
Дебет КДБ 2 401 40 131 Кредит КДБ 2 401 10 131.
Учет расчетов в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8» редакции 2
Учет сумм доходов, относящихся к текущему отчетному периоду, ведется в программе на счете 401.10 «Доходы текущего финансового года».
Учет сумм доходов, начисленных (полученных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, ведется на счете 401.40 «Доходы будущих периодов». По счету 401.40 ведется аналитический учет по видам услуг (субконто Номенклатура типа справочник Номенклатура), в разрезе договоров (субконто Договоры типа справочник Договоры и иные основания возникновения обязательств).
В БГУ2 для автоматизации учета расчетов по образовательным услугам предназначена подсистема Образовательные услуги. Для работы с подсистемой Образовательные услуги в Настройках параметров учета (раздел Администрирование, команда Настройка параметров учета) на странице Специализированные подсистемы необходимо установить флаг Учет расчетов по образовательным услугам. В результате в Панели разделов программы появится раздел Платное обучение с объектами подсистемы Образовательные услуги (см. рисунок).
В состав подсистемы Образовательные услуги включены справочники:
Перечисленные справочники расположены в разделе Платное обучение (см. рисунок).
Документальное оформление операций по учету расчетов по образовательным услугам
Для ведения учета образовательных услуг в БГУ2 используются документы (см. рисунок):
Документ Приказ (образование) применяется для изменения состояния учащихся, например, Зачисление, Отчисление, а также для назначения льготы, графика оплаты, суммы оплаты и т. д.
Документ Табель учета посещаемости учащихся предназначен для формирования и печати Табеля учета посещаемости учащихся.
Документ Начисление доходов будущих периодов (образование) предназначен для начисления в бухгалтерском учете сумм доходов от оказания образовательных услуг по долгосрочным договорам, которые относятся к будущим отчетным периодам.
Документ Начисление за услуги образования применяется для отражения в учете:
Документ Распределение оплаты (образование) используется для отражения в регистре накопления Расчеты с учащимися информации о плате за конкретного учащегося, полученной учреждением за образовательные услуги.
Для анализа, проверки правильности и корректировки созданных документов Распределение оплат (образование), а также для их автоматического формирования можно воспользоваться Помощником распределения оплаты (образование).
Документ Корректировка доходов будущих периодов (образование) предназначен для отражения в учете корректировки доходов будущих периодов по долгосрочным договорам образования с учащимися, в т. ч. при досрочном прекращении договора.
Поступление платы оформляется документами Приходный кассовый ордер (раздел Денежные средства, команда Касса организации), в случае приема в кассу учреждения, или Кассовое поступление (раздел Денежные средства, команда Расчетно-платежные документы), в случае перечисления в безналичном порядке.
Важно, что многие документы заполняются автоматически на основании имеющихся в программе данных.
Раскрытие информации о расчетах в регистрах учета и управленческой отчетности
Для регламентированного учета расчетов по платному обучению в программе используются регистры:
Регламентированный регистр Карточка учета средств и расчетов (ф. 0504051) (раздел Учет и отчетность, команда Регистры учета, команда Карточка учета средств и расчетов) представляет собой учетный регистр движения по конкретному счету бухгалтерского учета на уровне проводок. С его помощью можно проанализировать движения по счетам 205.30, 401.10 и 401.40.
Регламентированный регистр Журнал операций расчетов с дебиторами по доходам (ф. 0504071) (раздел Учет и отчетность, команда Регистры учета, команда Журнал операций (ф. 0504071), номер журнала операций «5») применяется для учета операций по начислению доходов учреждением. Записи в Журнале операций с дебиторами по доходам производятся на основании первичных учетных документов по начислению доходов и (или) их поступлению (оплате).
В программе предусмотрено формирование следующих отчетов по образовательным услугам:
Проанализировать расчеты с учащимися по долгосрочным договорам можно в отчетах:
1С:ИТС Бюджет
Порядок учета расчетов по долгосрочным договорам образования
Предлагается следующий порядок учета расчетов по долгосрочным договорам образования в БГУ2: