041 строка налога на прибыль что входит
041 строка налога на прибыль что входит
VII. Заполнение Приложения N 2 к Листу 02
«Расходы, связанные с производством и реализацией,
внереализационные расходы и убытки, приравниваемые
к внереализационным расходам» Декларации
7.1. Строка 010 заполняется организациями, осуществляющими производство товаров, выполнение работ, оказание услуг.
По строке 010 или 040 (в зависимости от принятой учетной политики для целей налогообложения):
банки отражают сумму расходов, предусмотренных статьей 253 Кодекса с учетом положений статьи 291 Кодекса;
страховые организации отражают сумму расходов, предусмотренных статьей 253 Кодекса с учетом положений статьи 294 Кодекса;
профессиональные участники рынка ценных бумаг (включая банки) отражают сумму расходов, предусмотренных статьей 253 Кодекса с учетом положений статьи 299 Кодекса;
негосударственные пенсионные фонды отражают расходы, связанные с обеспечением уставной деятельности.
Строка 020 заполняется организациями, осуществляющими оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю (за исключением организаций, реализующих товары собственного производства). По строке 030 такие организации указывают стоимость реализованных покупных товаров.
По строке 040 организации, применяющие метод «по начислению», отражают расходы, относящиеся к косвенным расходам, в соответствии со статьей 318 Кодекса.
Организации, применяющие кассовый метод определения доходов и расходов, по строке 040 отражают расходы, признаваемые в уменьшение налоговой базы по налогу в соответствии со статьей 273 Кодекса.
Показатель по строке 040 должен быть больше или равен сумме строк 041, 042, 043, 045, 046, 047, 052.
По строке 041 указываются суммы налогов и сборов, страховых взносов, начисленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, за исключением перечисленных в статье 270 Кодекса.
При этом расходы, указанные в подпунктах 38 и 39 пункта 1 статьи 264 Кодекса, не могут быть включены в расходы, связанные с производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых и иных товаров по перечню, определенному Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими организациями инвалидов, а также с оказанием посреднических услуг, связанных с реализацией таких товаров, минерального сырья и полезных ископаемых.
7.4. По строке 047 показываются расходы на приобретение права на земельные участки и на приобретение права на заключение договоров аренды земельных участков, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 264.1 Кодекса, и признаваемые прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией, учитываемыми в текущем отчетном (налоговом) периоде в порядке, предусмотренном пунктами 3 и 4 статьи 264.1 Кодекса.
По строке 059 указывается стоимость приобретения (создания) реализованных имущественных прав, кроме прав требований долга, указанных в Приложении N 3 к Листу 02.
По строке 060 показывается цена приобретения (создания) реализованного прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров, амортизируемого имущества), доходы от которого отражены по строке 014 Приложения N 1 к Листу 02, полученные в отчетном (налоговом) периоде, а также расходы, связанные с его реализацией.
По строке 061 указывается стоимость чистых активов предприятия, реализованного налогоплательщиком как имущественный комплекс.
7.6. Строку 070 заполняют только профессиональные участники рынка ценных бумаг (включая банки) и отражают расходы, связанные с приобретением и реализацией (выбытием, в том числе погашением) реализованных (выбывших) ценных бумаг.
По строке 071 отражается сумма отклонения фактических затрат на приобретение ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, вне организованного рынка ценных бумаг выше максимальной цены сделок на организованном рынке на дату совершения сделки, либо отклонения от расчетной стоимости инвестиционного пая, определенной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах (пункты 14 и 15 статьи 280 Кодекса).
По строке 071, кроме того, отражается сумма отклонения фактических затрат на приобретение ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, выше расчетной цены с учетом предельного отклонения цен. Данная строка заполняется с учетом пунктов 16 и 17 статьи 280 Кодекса.
В случае, если фактическая (рыночная) цена приобретения ценных бумаг находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки, либо соответствует расчетной стоимости инвестиционного пая, определенной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах, а также в случае, если фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг удовлетворяет условиям, предусмотренным пунктами 16, 17, 18, 19 статьи 280 Кодекса, то строка 071 не заполняется. Показатель строки 071 не включается при подсчете суммы расходов по строке 130.
По строке 072 указываются расходы, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в том числе расходы, связанные с обращением инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов.
Расходы при реализации или ином выбытии (в том числе при погашении или частичном погашении номинальной стоимости) ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги, расходов, связанных с приобретением ценных бумаг, затрат на реализацию, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении (пункт 3 статьи 280 Кодекса и подпункт 7 пункта 7 статьи 272 Кодекса).
По строке 073 отражается сумма отклонения фактических затрат на приобретение ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, вне организованного рынка ценных бумаг выше максимальной цены сделок на организованном рынке на дату совершения сделки (пункты 12, 14 статьи 280 Кодекса) либо отклонения от расчетной стоимости инвестиционного пая, определенной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах (пункт 15 статьи 280 Кодекса).
При заполнении строк 072 и 073 также учитываются положения пункта 19 статьи 280 Кодекса о праве применения для целей налогообложения расчетной цены сделки.
7.7. По строке 090 показываются суммы убытков предыдущих налоговых периодов по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, которые могут быть учтены в течение 10 лет в уменьшение прибыли текущего отчетного (налогового) периода, полученной по указанным видам деятельности, в соответствии со статьей 275.1 Кодекса.
По строке 100 показывается соответствующая текущему отчетному (налоговому) периоду сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, признаваемая прочими расходами текущего периода в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 268 Кодекса, и учтенная ранее по строке 060 Приложения N 3 к Листу 02.
По строке 110 показывается сумма убытка от реализации права на земельный участок, признаваемая прочими расходами налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде в соответствии с подпунктом 3 пункта 5 статьи 264.1 Кодекса.
По строке 120 показывается сумма надбавки, уплачиваемая покупателем предприятия как имущественного комплекса, относящаяся к расходам текущего отчетного (налогового) периода и исчисленная в порядке, установленном подпунктом 1 пункта 3 статьи 268.1 Кодекса.
По строке 135 указывается метод начисления амортизации, отраженный в учетной политике для целей налогообложения.
7.9. Строка 200 заполняется организациями вне зависимости от применяемого метода определения выручки от реализации. При этом организации, применяющие кассовый метод, по данной строке отражают показатели при наличии фактически понесенных расходов. Показатель по строке 200 должен быть больше или равен сумме строк с 201 по 206.
Банки, профессиональные участники рынка ценных бумаг и страховые организации по строке 200 отражают внереализационные расходы, предусмотренные статьями 265, 266, 269, 291, 292, 294, 299, 300, 328 Кодекса, не учтенные в расходах, отражаемых по строкам 010 или 020 Приложения N 2 к Листу 02, уменьшающих доходы от реализации.
В частности, по данной строке при реализации или ином выбытии (в том числе погашении) ценных бумаг отражается процентный доход по ценным бумагам, кроме государственных или муниципальных ценных бумаг, ранее учтенный по строке 100 Приложения N 1 к Листу 02 Декларации. Указанный процентный доход отражается по строке 200 Приложения N 2 к Листу 02 Декларации или по строке 010 Листа 05 Декларации в составе выручки от реализации ценных бумаг или дохода от иного выбытия (в том числе погашения).
По данной строке отражаются также расходы банков от операций купли-продажи валюты.
При осуществлении операции хеджирования с учетом требований пункта 5 статьи 301 Кодекса расходы учитываются при определении налоговой базы, при расчете которой в соответствии с положениями статьи 274 Кодекса учитываются доходы и расходы, связанные с объектом хеджирования (абзац первый пункта 5 статьи 304 Кодекса).
В строку 200 включаются расходы банков по операциям с производными финансовыми инструментами, не обращающимися на организованном рынке (абзац второй пункта 5 статьи 304 Кодекса), базисным активом которых является иностранная валюта, а исполнение производится путем поставки базисного актива.
По строке 204 показываются расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы (если иное не установлено статьей 267.4 Кодекса) в соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 Кодекса.
По строке 205 отражаются расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.
По строке 206 профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность, включая банки, отражают сумму убытка, полученного по операциям с производными финансовыми инструментами, не обращающимися на организованном рынке (абзац третий пункта 5 статьи 304).
7.10. По строке 400 отражается корректировка налоговой базы при реализации налогоплательщиком предоставленного абзацем третьим пункта 1 статьи 54 Кодекса права перерасчета налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
Показатель строки 400 учитывается при формировании показателя по строке 100 Листа 02 Декларации (кроме деклараций по консолидированной группе налогоплательщиков).
7.11. Показатели Приложения N 2 к Листу 02 отражаются без учета сумм корректировок, произведенных в соответствии с положениями Раздела V.1 Кодекса и указанных в Листе 08 Декларации.
Строка 041 декларации по налогу на прибыль
Строка 041 декларации по налогу на прибыль
Похожие публикации
Все организации, работающие на общей системе налогообложения, обязаны сдавать в ИФНС отчетность по налогу на прибыль. Как вносить показатели в строку 041 декларации по налогу на прибыль? Что говорится на эту тему в Порядке заполнения согласно Приказу № ММВ-7-3/572@ от 19.10.16 г.? Ответим на все вопросы подробнее.
Для чего предназначена строка 041 декларации по прибыли
Стр. 041 (включена в Приложение 2 листа 02 отчета) предназначена для формирования информации о косвенных расходах предприятия за отчетный или налоговый период. Здесь налогоплательщики указывают начисленные согласно законодательным нормам суммы налогов/сборов, а также страховых взносов. Исключение составляют суммы налогов, перечисленные по ст. 270 НК.
Ранее, до вступления в силу глав. 34 НК, страховые начисления в эту строчку вносить не требовалось. С 2017 г. ситуация изменилась, взносы причислены к налоговым платежам, поэтому попадают под требование отражать суммы в стр. 041 в части ОПС, взносов соцстраха по временной нетрудоспособности и ОМС.
Обратите внимание! «Травматизм» остался под контролем ФСС и не подлежит занесению в строку 041 декларации по налогу с прибыли.
Заполнение данных производится по факту начисления налоговых сумм при методе начисления или по факту уплаты сборов при кассовом методе.
Строка 041 декларации – какие налоги конкретно включать:
Зачастую у бухгалтеров возникает вопрос: Как отражать в строке 041 новой декларации госпошлину? Согласно ст. 13 НК государственная пошлина является федеральным сбором и по общему Порядку заполнения отчета подлежит включению в показатели стр. 041 нарастающим итогом. Но, если пошлина была уплачена за регистрацию объектов основных средств, алгоритм учета в этом случае будет особый – такие суммы входят в первоначальную стоимость объекта и отдельно не отражаются. При этом в налоговом учете государственная пошлина относится на прочие расходы на фактическую дату начисления (ст. 264 НК) – момент определяется в зависимости от назначения платежа.
Какие налоги не требуется включать в строку 041?
Для понимания сути обратимся за разъяснениями к НК, а именно к ст. 270. Согласно указанной норме не подлежат отражению в стр. 041 те расходы, которые не учитываются при определении налогооблагаемой базы.
Не требуется вносить в стр. 041 следующие виды налогов:
Согласно п. 9 ст. 274 НК также не требуется вносить в стр. 041 суммы налогов в части игорного бизнеса и ЕНВД, начисляемого при совмещении общего и вмененного режимов.
Дополнительно необходимо отметить, что не входят в стр. 041 суммы по:
Что включает строка 041 декларации по налогу на прибыль?
Что обновилось в строке 041 декларации по прибыли?
Строка 041 в декларации по прибыли находится в приложении № 02 к листу 02 и предназначена для раскрытия данных о начисленных за период суммах налоговых платежей, вошедших в состав косвенных расходов.
ВНИМАНИЕ! Начиная с отчетности за 2020 год применяется обновленная форма декларации по налогу на прибыль (в ред. приказа ФНС от 11.09.2020 № ЕД-7-3/655@).
Правильно заполнить декларацию по налогу на прибыль за 3 квартал/9 месяцев 2021 года вам поможет образец от экспертов КонсультантПлюс. Получите пробный онлайн доступ к К+ и переходите к указаниям. Это бесплатно.
По сравнению с предшествующей формой строка 041 в ней не изменилась. Изменения в этой строке были, но гораздо раньше.
В период 2015–2016 годов (кроме годового отчета за 2016 год) декларация составлялась по форме и правилам, содержащимся в приказе ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@. И как раз при обновлении этого бланка в отношении строки 041 произошли весьма существенные корректировки:
При этом взносы в строку 041 начали включаться с отчетных периодов 2017 года. В декларации за 2016 год в эту строку их включать не следовало (см. письмо ФНС от 11.04.2017 № СД-4-3/6877@).
Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте правильно ли вы отразили расходы в приложении № 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.
Подробнее о том, как построчно заполнить декларацию по налогу на прибыль, читайте в материалах:
Какие конкретно налоги включать в строку 041?
Из заголовка приложения № 2 к листу 02 и текста описания самой строки 041 следует, что отразиться в ней должны все начисленные за период налоги, связанные с производством и реализацией и в силу этого уменьшающие базу по прибыли. То есть это платежи в бюджет, перечисленные в подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ и относящиеся:
ВНИМАНИЕ! Если госпошлина включена в первоначальную стоимость основных средств или нематериальных активов, указывать ее в стр. 041 не нужно, т.к. она учитывается в составе расходов на амортизацию. Если же госпошлина учытвается в составе внереализационных затрат, то ее нужно показать в стр. 200 приложения №2 к листу 02.
Не войдут в их число взносы на травматизм, уплачиваемые в ФСС, а также платежи по налогам, указанные в ст. 270 НК РФ:
Налоги, отражаемые в строке 041, будут попадать туда по мере их начисления. В т. ч. это относится к авансовым начислениям по налогам на имущество, транспорт, землю. Дата оплаты налога значения не имеет (письмо Минфина от 12.09.2016 № 03-03-06/2/53182).
О расчете авансов по налогу на транспорт читайте в статье «Авансовые платежи по транспортному налогу».
Итоги
По строке 041 декларации по прибыли, находящейся в приложении № 02 к листу 02, отражают расшифровку налоговых платежей, включенных в состав косвенных расходов за период, которому посвящена декларация. В действующей форме в число этих платежей входят не только налоги, сборы и таможенные платежи, но и страховые взносы, подчиняющиеся положениям НК РФ. Не показывают в этой строке взносы на травматизм и налоги (сборы, взносы), не уменьшающие базу по прибыли.
Декларация по налогу на прибыль: основные правила заполнения
Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль организаций: посмотрите, как правильно заполнить декларацию. В конце статьи, прикладываем бланк декларации по налогу на прибыль для скачивания.
Налог на прибыль рассчитывают все организации на ОСНО. Кодекс предусматривает два типа отчетных периодов (ст. 285 НК РФ), т. е. периодичность представления декларации по налогу на прибыль: раз в месяц и раз в квартал.
Налог на прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала года. Если компания отчитывается раз в квартал, то декларации нужно представлять по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев и года. Соответственно, в 2021 году отчетными датами будут: 29.03.2021 (за 2020 год), 28.04.2021, 28.07.2021, 28.10.2021 и 28.03.2022.
Организации, которые рассчитывают налог по фактической прибыли каждый месяц, ежемесячно сдают декларации не позднее 28-го числа каждого месяца.
Небольшие компании со среднесписочной численностью работников до 100 человек могут сдать декларацию на бумаге, остальным придется отчитаться в электронном формате (п. 3 ст. 80 НК РФ).
Сдайте декларацию по налогу на прибыль бесплатно через Экстерн в рамках «Тест-драйва»!
Согласно Порядку заполнения налогоплательщики обязательно представляют в составе декларации следующие листы:
Остальные листы и приложения заполняются при наличии определенных показателей.
Рассмотрим заполнение обязательных разделов.
Титульный лист
Заполняются все данные об отчитывающейся организации.
Раздел 1
Сумму налога, которую нужно заплатить в бюджет, отражают в разделе 1.
Подраздел 1.1 заполняется в обязательном порядке. Здесь показываются суммы налога на прибыль и авансовых платежей, подлежащих уплате за отчетный период. Данные берутся из строк 270–281 листа 02 декларации. Налог к доплате или к уменьшению показывается с учетом авансовых платежей.
Если компания в I квартале в федеральный бюджет заплатила 5 000 рублей, а налог на прибыль в этот бюджет за полугодие равен 8 000 рублей, по итогам полугодия нужно доплатить 3 000 рублей (8 000 — 5 000). То есть по строке 040 подраздела 1.1 нужно указать сумму 3 000 рублей.
Подраздел 1.2 подлежит заполнению организациями, уплачивающими авансовые платежи каждый месяц исходя из прибыли за предыдущий квартал или фактической прибыли. В годовой декларации этого раздела быть не должно.
По строкам 120–140 и 220–240 отражается третья часть сумм, указанных по строкам 300–310 и 330–340 листа 02.
Если компания платит налог на прибыль с процентов и дивидендов, заполняется подраздел 1.3.
Лист 02
Налоговая база определяется как разница между доходами и расходами организации, которые находят свое отражение в листе 02 налоговой декларации.
Подробная расшифровка доходов и расходов отражается в приложениях к листу 02. В самом же листе показываются общие суммы доходов и расходов, налоговая база и исчисленный налог.
В строке 110 отражаются убытки прошлых лет, перенесенные на текущий период.
Ставка налога на прибыль (строки 140–170) в 2017-2020 годах составляет 20 %: 3 % — федеральный бюджет, 17 % — бюджеты субъектов РФ (ст. 284 НК РФ).
Приложение № 1 к листу 02
В данном приложении отражаются все доходы по данным налогового учета, включая внереализационные.
Итоговая сумма полученных доходов записывается в строку 040, которая затем дублируется в строке 010 листа 02.
Внереализационные доходы отражаются отдельно от доходов с продажи товаров или услуг (работ). При этом некоторые виды внереализационных доходов выделяются в отдельные строчки, например доходы в виде безвозмездно полученного имущества (строка 103).
Приложение № 2 к листу 02
Данное приложение содержит информацию о расходах компании, в том числе о внереализационных.
Условно расходы, которые присутствуют в деятельности почти любого предприятия, можно разделить на три блока:
Если организация работает по кассовому методу, строки 010–030 не заполняются.
Отдельными строками отражаются расходы, касающиеся оборота ценных бумаг, имущественных прав и т.д.
Суммы убытков показываются в строках 090–110 приложения № 2.
Отдельно выделяется сумма начисленной амортизации (строка 131).
В строке 205 показывают суммы штрафных санкций и пени за неисполнение условий договоров.
Обратите внимание, что штрафы контролирующих органов за нарушение учета или несвоевременную уплату налогов в строке 205 не отражаются.
Дарим 14 дней электронной отчетности через Экстерн для новых абонентов!
Декларация по налогу на прибыль
Спецвыпуск по отчетности за первое полугодие 2005 года
В настоящее время декларации по налогу на прибыль составляются по форме, утвержденной приказом МНС от 11 ноября 2003 г. № БГ-3-02/614. Инструкция по ее заполнению утверждена приказом МНС от 29 декабря 2001 г. № БГ-3-02/585. В последний раз форму отчета и инструкцию уточняли в июне прошлого года (приказ МНС от 3 июня 2004 г. № САЭ-3-02/351). Изменения были связаны с новым порядком налогообложения прибыли сельскохозяйственных товаропроизводителей. Напомним, что с 2004 года аграрные предприятия, не перешедшие на уплату единого сельхозналога, признаются плательщиками налога на прибыль. В текущем году на них распространяется нулевая налоговая ставка, но с 2006 по 2014 год ставка будет постепенно увеличиваться (с 6 до 18 процентов), а с 2015 года сельхозпроизводители станут платить налог на прибыль на общих основаниях.
Состав и особенности составления декларации
Комплектность декларации – перечень листов, которые нужно сдавать в инспекцию по окончании каждого квартала (месяца) – во многом зависит от специфики деятельности организации. По инструкции общими, то есть обязательными для всех, являются только три формы: титульный лист (лист 01), раздел 1 и расчет налога (лист 02). Остальные формы надо заполнять в тех случаях, когда у фирмы есть доходы, расходы или операции, влияющие на расчет налога и требующие расшифровки.
Однако ограничиться подачей первых трех листов могут лишь те предприятия, которые в отчетном периоде вообще не вели никакой деятельности. Все остальные должны сдавать как минимум две дополнительные формы – приложения 1 и 2 к листу 02, где отражаются доходы и расходы, учитываемые при налогообложении прибыли.
Минимальный состав декларации, а также особенности ее представления для большинства налогоплательщиков показаны в таблице 1.
Таблица 1
| Категории налогоплательщиков | Номер и наименование листа или приложения | Примечания |
| Ежеквартально, в течение года | ||
| Все организации | Титульный лист (лист 01) | |
| Раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет» | ||
| Приложение 2 к листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией» | ||
| Приложение 4 к листу 02 «Расчет суммы убытка, уменьшающего налоговую базу» | Только за I квартал и год | |
| (дополнительно) Организации, имеющие обособленные подразделения | Приложение 5 к листу 02 «Расчет распределения авансовых платежей и налога организацией, имеющей обособленные подразделения» | |
| Приложение 5а к листу 02 «Расчет распределения авансовых платежей и налога по обособленным подразделениям» | Подается как по месту нахождения головной организации, так и по месту нахождения подразделения. | |
| Ежемесячно, в течение года | ||
| Организации, уплачивающие налог от фактической прибыли | Титульный лист (лист 01) Подраздел 1.1 Раздела 1 Лист 02 «Расчет налога на прибыль» | За январь, февраль, апрель, май, июль, август, октябрь, ноябрь |
| (дополнительно) Организации, имеющие обособленные подразделения | Приложение 5 и 5а к листу 02 (строки 220 и 230 не заполняются) | |
| По окончании налогового периода | ||
| Все организации (дополнительно к квартальным формам) | Приложение 6 к листу 02 «Внереализационные доходы» | |
| Приложение 7 к листу 02 «Внереализационные расходы и приравниваемые к ним убытки» | ||
| Ежеквартально или ежемесячно, в зависимости от периодичности уплаты налога | ||
| Организации, перешедшие после 1 января 2003 года на «упрощенку» или ЕНВД, и имеющие задолженность по налогу на прибыль переходного периода | Титульный лист | |
| Лист 02 «Расчет налога на прибыль» | Заполняется в части «переходного» налога | |
| (дополнительно) Организации, имеющие обособленные подразделения | Приложения 5 и 5а к листу 02 | Заполняются строки 030, 190, 200 |
При составлении декларации следует учитывать несколько общих требований. Во-первых, нельзя оставлять в отчете пустые строки или ячейки. Если какие-либо показатели отсутствуют, вместо них обязательно нужно поставить прочерк.
Во-вторых, в 2005 году заполнять декларации надо с учетом письма Минфина от 25 февраля 2005 г. № 03-03-01-02/65. В нем разъясняется порядок применения новых налоговых ставок (с учетом перехода на двухуровневую схему формирования бюджетов), а также некоторые особенности, связанные с налогообложением дивидендов, операций с ценными бумагами и др. Основное, о чем нужно помнить: в строках декларации, связанных с начислением текущего налога в местные бюджеты, проставляются прочерки.
В-третьих, чтобы исправить ошибки, допущенные при составлении отчетности за налоговые (отчетные) периоды, которые истекли до 1 января 2004 года, уточненные декларации нужно представлять на старых бланках.
Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет
Этот раздел декларации разбит на четыре подраздела.
Подраздел 1.1 заполняют все организации, независимо от того, как они рассчитываются по налогу: ежемесячно от фактической прибыли, ежеквартально или ежеквартально с уплатой месячных взносов. Здесь отражаются суммы налога, подлежащие уплате в бюджет (возврату или зачету) по итогам отчетного периода. В этом же подразделе указываются суммы «переходного» налога, которые должны быть уплачены по окончании квартала или месяца.
Подраздел 1.2 – дополнительный. Он предназначен только для тех, кто платит налог в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 286 Налогового кодекса. Здесь с разбивкой по бюджетам указываются ежемесячные авансовые платежи, которые должны быть перечислены налогоплательщиком в следующем отчетном периоде. Напомним, что сумма каждого месячного платежа рассчитывается как одна треть от налога за отчетный квартал.
Все данные для заполнения подразделов 1.1 и 1.2 предварительно рассчитываются на листе 02.
В подразделе 1.3 отражаются суммы налога, исчисленного по ставке 9 процентов. Это налог с дивидендов или доходов от долевого участия в российских организациях. Предварительно его нужно рассчитать на листе 03.
В подразделе 1.4 отражаются суммы налога, исчисленные по ставке 15 процентов. Это налог с процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, а также с дивидендов или доходов от долевого участия в иностранных организациях. Сумма налога предварительно рассчитывается на листе 04.
В каждый подраздел надо вписывать показатели, которые приводятся в платежках на перечисление налогов: коды ОКАТО (классификатор утвержден постановлением Госстандарта от 31 июля 1995 г. № 413) и 20-значные коды бюджетной классификации.
Напомним, что с 1 января 2005 года в отношении налога на прибыль применяются следующие КБК (письмо ФНС от 4 февраля 2005 г. № ММ-6-10/85):
– 182 1 01 01011 01 1000 110 – налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет;
– 182 1 01 01012 02 1000 110 – налог на прибыль, зачисляемый в бюджет субъекта РФ;
– 182 1 01 01040 01 1000 110 – налог на прибыль с доходов, полученных в виде дивидендов российскими организациями от российских организаций;
– 182 1 01 01060 01 1000 110 – налог на прибыль с доходов, полученных в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций;
– 182 1 01 01070 01 1000 110 – налог на прибыль с доходов, полученных в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.
Поскольку чаще всего налогоплательщики будут иметь дело с двумя первыми подразделами, рассмотрим порядок их заполнения на примере.
Фирма «Маргарита», расположенная в г. Струнино Александровского района Владимирской области (код ОКАТО – 172055088), рассчитывается по налогу на прибыль ежеквартально с уплатой ежемесячных авансовых платежей.
Допустим, что по итогам работы за первое полугодие 2005 года налоговая база для исчисления налога в бюджеты обоих уровней одинакова и равна 100 000 рублей. Эта сумма отражена по строкам 140, 180 и 190 листа 02. Сумма налога, начисленного за первое полугодие, составляет соответственно:
– в федеральный бюджет – 6500 руб. (100 000 руб. х 6,5%). Сумма отражена по строке 260 листа 02;
– в бюджет Владимирской области – 17 500 руб. (100 000 руб. х 17,5%). Сумма отражена по строке 270 листа 02.
Будем считать, что в течение первого полугодия «Маргарита» перечислила авансовые платежи по налогу на прибыль в размере 16 000 рублей, в том числе:
– в федеральный бюджет – 4000 руб. (стр. 300 листа 02);
– в бюджет Владимирской области – 12 000 руб. (стр. 310 листа 02).
Следовательно, до 28 июля 2005 года фирма должна доплатить:
– в федеральный бюджет – 2500 руб. (6500 – 4000);
– в бюджет Владимирской области – 5500 руб. (17 500 – 12 000).
Ежемесячные авансовые платежи на III квартал 2005 года рассчитываются исходя из суммы налога на прибыль за II квартал. Предположим, что по итогам I квартала налог на прибыль был начислен:
– в федеральный бюджет в размере 3250 руб.;
– в бюджет Владимирской области в размере 8750 руб.
Таким образом, по срокам 28 июля, 28 августа и 28 сентября фирма должна перечислять:
– в федеральный бюджет – 1083 руб. ((6500 руб. – 3250 руб.): 3);
– в бюджет Владимирской области – 2917 руб. ((17 500 руб. – 8750 руб.): 3).
В разделе 1 налоговой декларации за первое полугодие 2005 года бухгалтер «Маргариты» должен привести следующие данные (форматированные поля заполняются справа налево, в пустых ячейках ставятся прочерки):
В подразделе 1.1:
| Показатели | Код строки | Значения показателей |
| Код по ОКАТО | 010 | 172055088 |
| Срок уплаты | 020 | 28 07 2005 |
| В федеральный бюджет | ||
| Код бюджетной классификации | 030 | 182 1 01 01011 01 1000 110 |
| Сумма налога к доплате | 040 | 2500 |
| Сумма налога к уменьшению | 050 | – |
| В бюджет субъекта РФ | ||
| Код бюджетной классификации | 070 | 182 1 01 01012 02 1000 110 |
| Сумма налога к доплате | 080 | 5500 |
| Сумма налога к уменьшению | 090 | – |
В подразделе 1.2:
| Показатели | Код строки | Значения показателей |
| Код по ОКАТО | 010 | 172055088 |
| Срок уплаты | 020 | 28 07 2005 |
| Срок уплаты | 030 | 28 08 2005 |
| Срок уплаты | 040 | 28 09 2005 |
| В федеральный бюджет | ||
| Код бюджетной классификации | 110 | 182 1 01 01011 01 1000 110 |
| Сумма ежемесячного авансового платежа | 120 | 1083 |
| Сумма ежемесячного авансового платежа | 130 | 1083 |
| Сумма ежемесячного авансового платежа | 140 | 1083 |
| В бюджет субъекта РФ | ||
| Код бюджетной классификации | 210 | 182 1 01 01012 02 1000 110 |
| Сумма ежемесячного авансового платежа | 220 | 2917 |
| Сумма ежемесячного авансового платежа | 230 | 2917 |
| Сумма ежемесячного авансового платежа | 240 | 2917 |
Прежде чем заполнить лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций», в приложениях 1 и 2 к этому листу нужно показать структуру основных доходов и расходов.
В строке 010 приложения 1 «Доходы от реализации» отражается выручка от продажи товаров (работ, услуг). В строках 011–050 она расшифровывается. Например, по строке 011 надо указать доходы по бартерным операциям, а по строке 015 – выручку от реализации сельхозпродукции, купленной у граждан. Строки 012, 014, 016 и 017 заполняют фирмы-экспортеры.
Если организация самостоятельно производит товары, выполняет работы или оказывает услуги, то она показывает выручку от их реализации в строке 020.
В строке 040 приводится выручка от продажи прочего имущества (материалов, возвратных отходов и т. д.).
Торговые фирмы заполняют строку 050. В ней показывается выручка от продажи товаров. Строку 050 могут заполнять и производственные предприятия. Правда, делать это надо в том случае, если они продавали товары, купленные у других фирм.
Доходы от продажи амортизируемого имущества указываются в строке 060.
Доходы, полученные организацией, уменьшаются на сумму затрат, которые отражаются в приложении 2 «Расходы, связанные с производством и реализацией».
В строке 010 этого приложения объединяются прямые расходы всех производственных предприятий. Отметим, что имеются в виду только те прямые затраты, которые относятся к реализованной продукции. Прямые расходы, которые «сидят» в незавершенке или в остатках готовой продукции, в декларации не отражаются. Бухгалтерам, которые рассчитывают прибыль кассовым методом, строку 010 заполнять не нужно.
Напомним, что в состав прямых расходов у производственных предприятий включаются:
– стоимость сырья, материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов;
– расходы на оплату труда работников, непосредственно участвующих в производственном процессе, включая начисленные суммы ЕСН. Не забудьте, пенсионные взносы не включаются ни в расходы на оплату труда, ни в суммы ЕСН. Так же как и взносы на страхование от несчастных случаев они отражаются отдельно в составе прочих затрат, то есть признаются косвенными расходами;
– амортизация основных средств, которые непосредственно используются в процессе производства (станки, технологическое оборудование и т.п.).
Торговые организации показывают свои прямые расходы отдельно по строке 120.
Обратите внимание: название этой строки в бланке декларации позволяет предположить, что здесь нужно отражать все прямые расходы фирмы. На самом деле это не так. Прежде чем заполнить строку 120, покупную стоимость и расходы на доставку нужно распределить между реализованными товарами и их остатками на складе. Торговые предприятия, как и производственные, в декларации отражают только те прямые расходы, которые списаны на реализацию.
Материальные затраты, расходы на оплату труда и амортизационные отчисления, которые в отчетном периоде носили характер косвенных расходов, отражаются по строкам 020 – 040.
В строках 070 – 100 расшифровываются некоторые виды прочих затрат.
Отдельно надо показать расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли в особом порядке: затраты на ремонт основных средств, освоение природных ресурсов, финансирование НИОКР и добровольное или обязательное страхование. Для них в приложении оставлено свободное место (строки 050 – 054). Соответственно, если в отчетном периоде подобные затраты имели место, их нужно вписать в ту или иную строку, назвав ее, например, «расходы, произведенные в соответствии со статьей 260 Налогового кодекса». Если таких затрат не было, в безымянных строках следует поставить прочерки.
Общий порядок заполнения приложений 1 и 2 к листу 02 показан в примере 2.
ООО «Марина» применяет общую систему налогообложения, занимается производством и оптовой торговлей, реализует продукцию на внутреннем рынке, определяет доходы и расходы методом начисления.
Основные показатели, характеризующие деятельность организации в первом полугодии 2005 года, приведены в таблице 2. Разница между общей суммой расходов, отраженной по нескольким строкам в графе 2, и суммой затрат, показанных в графах 3 – 4, означает, что часть прямых расходов в отчетном периоде учтена в составе незавершенного производства (нереализованной готовой продукции).
Таблица 2 (руб.)
| Доходы (без НДС) | ||||
| Выручка от реализации товаров собственного производства | 600 000 | |||
| Выручка от реализации покупных товаров | 300 000 | |||
| Выручка от реализации основных средств (технологическое оборудование) | 118 000 | |||
| Расходы | ||||
| Структура расходов | Всего | В том числе | ||
| Прямые, списанные на реализованную продукцию | Косвенные | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | |
| Материальные затраты | 228 000 | 200 000 | ||
| Пенсионные и страховые взносы с зарплаты производственного персонала | 11 400 | 11 400 | ||
| Амортизационные отчисления | 30 480 | 8880 | 21 400 | |
| Стоимость покупных товаров | 190 000 | 180 000 | 24 000 | |
| ЕСН с зарплаты торгового персонала | 2880 | 2880 | ||
| Пенсионные и страховые взносы с зарплаты торгового персонала | 3860 | 3860 | ||
| Зарплата управленческого персонала | 100 000 | 100 000 | ||
| ЕСН с зарплаты управленческого персонала | 12 000 | 12 000 | ||
| Пенсионные и страховые взносы с зарплаты управленческого персонала | 15 100 | 15 100 | ||
| Плата за аренду государственного имущества | 25 000 | 25 000 | ||
| Рекламные расходы | 3000 | 3000 | ||
| Земельный налог | 1500 | 1500 | ||
| Услуги сторонних организаций | 41 000 | 41 000 | ||
| Остаточная стоимость реализованного оборудования | 124 000 | |||
| Материальная помощь работникам предприятия | 18 000 | |||
| Общая сумма амортизации, начисленной за первое полугодие | 30 480 | |||
Первые три показателя отражаются в приложении 1 к листу 02:
Доходы от реализации
| Показатели | Код строки | Сумма |
| 1 | 2 | 3 |
| Выручка от реализации – всего, в том числе: | 010 | 900 000 |
| … | ||
| выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства | 020 | 600 000 |
| … | ||
| Выручка от реализации покупных товаров | 050 | 300 000 |
| Выручка от реализации амортизируемого имущества | 060 | 118 000 |
| Итого доходов от реализации (строка 010 + сумма строк с 060 по 101) | 110 | 1 018 000 |
При заполнении приложения 2 к листу 02 нужно учесть одну особенность. Поскольку «Марина» продала технологическое оборудование с убытком, требуется определить, какую часть этого убытка можно учесть при расчете налога за первое полугодие.
Предположим, что основное средство было реализовано в апреле, когда до окончания срока его полезного использования оставалось 12 месяцев. Тогда в соответствии с пунктом 3 статьи 268 Налогового кодекса в первом полугодии фирма вправе учесть убыток от реализации амортизируемого имущества в размере:
(124 000 руб. – 118 000 руб.) : 12 мес. х 2 мес. = 1000 руб.
Эта сумма показывается по строке 090, а общий убыток (6000 руб.) отражается по строке 200.
Ниже приводится фрагмент заполненного приложения 2. Для наглядности в графе «Сумма» мы расшифровали, из чего складывается тот или иной показатель. Разумеется, в официальной декларации приводить такую расшифровку не нужно.
Расходы, связанные с производством и реализацией
| Показатели | Код строки | Сумма | |
| 1 | 2 | 3 | |
| Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, работам, услугам | 010 | 281 680 (200 000 + 65 000 + 7800 + 8880) | |
| Материальные расходы, относящиеся к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением расходов, относящихся к прямым | 020 | 41 000 | |
| Расходы на оплату труда, относящиеся к расходам текущего (налогового) периода, за исключением расходов, относящихся к прямым | 030 | 124 000 (100 000 + 24 000) | |
| Суммы начисленной амортизации, относящиеся к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением расходов, относящихся к прямым | 040 | 21 400 | |
| … | |||
| Прочие расходы – всего, (сумма строк с 070 по 100, кроме строки 071) | 060 | 75 740 | |
| в том числе: суммы налогов и сборов, начисленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, за исключением перечисленных в статье 270 НК РФ | 070 | 16 380 (14 880 + 1500) | |
| из них: суммы ЕСН, относящиеся к косвенным расходам текущего отчетного (налогового) периода | 071 | 14 880 (12 000 + 2880) | |
| Расходы по аренде федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества | 080 | 25 000 | |
| часть убытка от реализации амортизируемого имущества, относящаяся к расходам текущего отчетного (налогового) периода | 090 | 1000 | |
| другие расходы | 100 | 33 360 (11 400 + 3860 +15 100 + 3000) | |
| Стоимость реализованных покупных товаров | 110 | 180 000 | |
| Прямые расходы налогоплательщиков, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю в текущем отчетном (налоговом) периоде | 120 | 9475 | |
| … | |||
| Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией | 150 | 124 000 | |
| … | |||
| Убытки от реализации амортизируемого имущества, принимаемые для целей налогообложения в специальном порядке | 200 | 6000 (124 000 – 118 000) | |
| … | |||
| Итого признанных расходов ((сумма строк с 010 по 060) + сумма строк с 110 по 190 – (сумма строк с 200 по 250) + строка 260) | 270 | 852 292 | |
| Справочно: Сумма начисленной амортизации за отчетный (налоговый) период – всего, в том числе: | 280 | 30 480 | |
| по нематериальным активам | 281 | – | |
| Расходы, не учитываемые в целях налогообложения | |||
| Общая сумма расходов, не учитываемых в целях налогообложения, всего: (сумма строк 300 и 310) | 290 | 18 000 | |
| Из строки 290 расходы, которые не учтены в составе расходов для целей налогообложения на основании пунктов 1 – 48 статьи 270 НК РФ | 300 | 18 000 | |
| В том числе выплаты в пользу физических лиц | 301 | 18 000 | |
| Из строки 290 расходы, которые не учтены в составе расходов для целей налогообложения на основании пункта 49 статьи 270 НК РФ | 310 | – | |
| В том числе выплаты в пользу физических лиц | 311 | – | |
Обратите внимание:данные, отраженные в строках 080, 301 и 311, являются «контрольными цифрами». Проверяя декларацию, налоговики обязательно сопоставят их с данными, отраженными в других формах отчетности, в частности в декларации по НДС, а также в расчете авансовых платежей по ЕСН и пенсионным взносам.
Расчет суммы налога
Итоговые данные приложений 1 и 2 переносятся в лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций». Сумма доходов от реализации вписывается в строку 010, сумма расходов, связанных с производством и реализацией – в строку 020.
Если в течение отчетного периода организация получала внереализационные доходы и несла внереализационные расходы, то их суммы нужно указать соответственно в строках 030 и 040. Состав этих доходов и расходов в промежуточной отчетности расшифровывать не требуется.
Сложив показатели, отраженные в строках 010 и 030, и вычтя из них данные, указанные в строках 020 и 040, бухгалтер получит прибыль (или убыток), которая принимается для налогообложения. Эта сумма отражается в строке 050.
Если организация не пользуется льготами и если она не погашает убытки, полученные в предыдущих налоговых периодах, то прибыль, показанная по строке 050, становится базой для начисления налога.
Заполним лист 02 декларации по налогу на прибыль по ООО «Марина», исходя из данных, приведенных в примере 2. Будем считать, что льготами организация не пользуется, а внереализационных доходов и расходов в первом полугодии у нее не было.
(руб.)